10月报税怎么办？企业所得税预缴新变化解读与填报攻略
发布时间：2025-10-13 09:31
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10月1日开始，企业所得税的预缴申报要按照《国家税务总局关于优化企业所得税预缴纳税申报有关事项的公告》（2025年第17号）填列，其中关于职工薪酬的附报事项有重大变化，有三点务必注意：
附报数值填列
首先，附报填写的“两个职工薪酬”的数值，都是会计核算口径的数值。17号公告的附件有填表说明：
第一个数值：已计入成本费用的职工薪酬。
用会计语言来讲，就是取数“应付职工薪酬（一级科目）”贷方累计发生额，它是下边各类二级科目贷方发生额的合计数，包括工资薪金、职工福利费、工会经费、职工教育经费、单位承担的社保、单位承担的公积金。如果资本化的应付职工薪酬也算，比如计入在建工程的，也可以计入“应付职工薪酬”。
现在很多单位的职工福利费并没有先计提再使用，按照旧准则，必须先计提再使用，后来新准则改了，因为存在福利费提而不用的情况，新准则就不要求先计提再使用了，你们自己看着办，符合负债确认条件的就先计提，不符合就直接使用。所以导致很多单位并没有通过“应付职工薪酬”科目来归集职工福利费，这样就会让你填报这个数值带来很大的麻烦，虽然新准则不要求计提了，但是建议每次支出福利费的时候，最好都通过”应付职工薪酬—职工福利费”过度一下，方便以后汇总填报各类数据。
第二个数值：实际支付给职工的应付职工薪酬。
注意：这不是税后工资，不是已经扣完了社保、公积金、个税的，职工到手的工资，不是的。
填表说明里说了，填报纳税人“应付职工薪酬”会计科目下工资薪金借方发生额累计金额，依旧是会计核算口径的数值，“应付职工薪酬（二级科目）”下“工资薪金”的借方发生额累计金额，不包括职工福利费、单位承担的社保费、公积金等，和第一个口径数值是不一样的，是发放的税前工资。
两个数值的用途
用途一：税收风险监控前置。
17号公告对于预缴申报表的调整之后，不只是增加了附报，将原本仅在汇算清缴时采集的数据提前至预缴环节申报事项，填报的结构已经很接近年度汇算。
原来只填营业收入、营业成本、利润总额。
现在税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、公允价值变动损益、投资收益等都要填，数据更多，比对会更加严格。
用途二：企业所得税预缴阶段与汇算比对。
以前在企业所得税预缴申报阶段可以胡乱填一下也就瞒过去了，汇算直接怼个差额补税完事。以后汇算时发现问题，搞不好就得回来一期一期调整预缴申报表。
“已计入成本费用的职工薪酬”对应的是汇算清缴时的《职工薪酬支出及纳税调整明细表》的账载金额，这两个会进行比对；
“实际支付给职工的应付职工薪酬”则会和工薪薪金的个税申报比对，以前都是要年度以后再做这些工作，现在都提前了，事前合规。
涉税风险指标有两个“两税”比对：
一是企业所得税收入与增值税收入比对，偏离的绝对值或偏离太大都会预警。常见的预警指标往往是20%。
二是是企业所得税扣除的工资薪金与个税申报的工资薪金的比对。工资薪金这个比对的偏离度这个值设置的更低。
税会差异
毕竟是会计口径的数值，虽然税会之间有一些联动关系，两税之间有联动关系，但毕竟规则不同，还是会出现差异。
工资薪金在会计上肯定是完全的权责发生制。
但工资薪金按照（国税函【2009】3号）的规定，只有实际发放的并且依法预扣预缴了个税的工资才允许税前扣除，（2015年34号公告）第二条又规定，你预提了工资，只要在汇算清缴前实际支付了，就允许在汇算年度扣除，比如2024年的工资计提了就可以先扣除，然后在2025年5月31日前发放了，而不是2024年12月31日前，就可以在2024年企业所得税前扣除，如果没有发放，2024年就只能纳税调增。那我是不是可以多计提，先预缴扣除，然后在汇算调增呢？这就是预缴阶段这回要求填报账载金额的原因，到时候一定会比较预缴阶段和汇算阶段的数值，如果偏离值或偏离度太大，肯定会要求你写情况说明的。
企业所得税则是半收付实现制半权责发生制。
预缴阶段，《企业所得税法实施条例》按实际利润额预缴，所谓实际利润就是按照会计准则计算的利润，只做简单调整，然后预缴税款，而”应纳税所得额“就是年度汇算的概念，所以你如实正常的计提薪酬预缴阶段都是可以扣除的，但汇算就不一样了，企业所得税的扣除其实原则上遵循权责发生制，但是工资薪金有些另外，防止你瞎编乱造工资，先税前扣除，然后永远不发，那国家就亏大发了。
个税则是完全的收付实现制。
工资薪金的个税执行的是彻底的收付实现制，跟什么时候计提的完全没有关系，按规定，就是在实际发放的次月申报工资薪金个税，比如9月发放，10月申报，至于你所发放的工资他属于哪个月的工资，甚至说属于哪一年都与个税申报无关。你10年前的工资一直拖欠，今年9月才发放，那就今年10月申报代扣代缴个税，2025年新出的规章《个人所得税综合汇算清缴管理办法》第四条：纳税人按照实际取得综合所得的时间，确定综合所得所属纳税年度，实务中合规性比较强的企业可能是这样的，8月计提8月的工资，9月发放，10月做个税申报，小企业可能是8月计提，9月发放，9月同月就做个税申报，可以吗？其实没啥大问题，提前交税没人管你。
另外，不符合集体享受的、不可分割的、未向个人量化的、非现金形式的标准的福利虽然计入职工福利费，不包括在“实际支付给职工的应付职工薪酬”的数值里，但是需要按工资薪金申报，比如中秋节给每个员工发一个月饼礼盒，虽然计入福利费，但是要代扣代缴工资薪金个税，这也会导致企业所得税与工资薪金的比对出现差异。
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